Kwestię udostępniania pracownikowi samochodu służbowego na cele prywatne reguluje art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT).
Zgodnie z jego treścią, wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości:
1) 250 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika do 1600 cm3;
2) 400 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1600 cm3.
Dzisiaj, do określania wartości ryczałtu z tytułu wykorzystywania służbowego samochodu do celów prywatnych, bierze się pod uwagę pojemność silnika.
Jeśli pracownik korzysta z pojazdu służbowego do celów prywatnych jedynie przez część miesiąca, wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot określonych w ust. 2a, tj. odpowiednio 250 zł i 400 zł (art. 12 ust. 2b).
Gdy świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, przychodem pracownika jest w takiej sytuacji różnica pomiędzy wartością określoną w ust. 2a albo ust. 2b i odpłatnością ponoszoną przez pracownika (art. 12 ust. 2c).
Koszty paliwa w zryczałtowanym przychodzie
11 września 2020 r. minister finansów wydał interpretację ogólną, odnoszącą się do zryczałtowanego przychodu pracownika związanego z wykorzystywaniem samochodu służbowego do celów prywatnych. Uściślono w niej, jak należy interpretować art. 12 ust. 2a oraz jakie koszty mieszczą się w zryczałtowanym przychodzie, o którym mowa w tym przepisie. W tym zakresie na przestrzeni lat najwięcej wątpliwości i sporów budziła kwestia paliwa, do którego zgodnie z indywidualnymi interpretacjami wydawanymi przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, powinno stosować się zasady ustalania przychodu określone w art. 11 ust. 2 i ust. 2a pkt 4 ustawy PIT.
W interpretacji ogólnej z ubiegłego roku minister finansów wskazał, że ryczałtowa wartość nieodpłatnego świadczenia obejmuje ponoszone przez pracodawcę koszty związane z utrzymaniem i ogólnym użytkowaniem samochodu. Poza wymienianymi i przedstawianymi już wcześniej kosztami m.in. ubezpieczenia, bieżących napraw, okresowych przeglądów, które zakład pracy (właściciel samochodu) musi ponieść, aby pojazd mógł uczestniczyć w ruchu drogowym, w wyliczeniu tym znalazły się także koszty paliwa.
Art. 12 ust. 2a nie obejmuje natomiast kosztów ponoszonych na m.in. opłaty parkingowe, czy przejazdy autostradami.
Samochód służbowy do celów prywatnych w 2022 r.
Zmiany, które czekają nas od 2022 r., zostały opracowane w ramach Nowego Ładu. W ich wyniku, przy określaniu wysokości ryczałtu, o którym mowa w art. 12 ust. 2a pkt 1 i 2, będziemy brać pod uwagę nie pojemność silnika, ale jego moc. Zmiana wskaźnika ma różnicować pojazdy na: do 60kW oraz powyżej 60kW.
W uzasadnieniu projektu Ministerstwo Finansów wskazuje również, że zmiana brzmienia treści art. 12 ust. 2a pkt 1 oznacza niższy ryczałt, w sytuacji, w której pracodawca udostępnia swoim pracownikom do celów prywatnych samochody elektryczne oraz napędzane wodorem.
